MADDE: Dijital hizmetler vergisi, Dijital reklam ödemeleri üzerinden stopaj VUK 11/7;,GVK. Md.94, KDVK Md. 9/1
C. Karar: 2009/14592 mad.17/a.
İLGİLİ TEBLİĞ: KDVK UYGULAMA GN TEB:1,1/10
KISACA
Klasik vergilendirmenin iş yerine bağlı olması fakat elektronik ticaretin sanal ortamda yürütülmesi bu tür faaliyetin vergilendirilmesini, özellikle yaratılan katma değerin hangi coğrafi bölgeye atfedileceğini belirlemeyi zorlaştırmaktadır. OECD bu konuda birçok öneri geliştirmiş, ancak ülkeler arasında bugüne kadar bir fikir birliği sağlanamamıştır. Bu nedenler, bazı ülkeler kendi başlarına çözüm yolu bulma yoluna gitmişlerdir. Bu ülkelerden biri de Türkiye dir. Türkiye uygulamasında, üç düzenleme yapılmıştır. Doğrudan vergilerde Dijital Hizmet Vergisi getirilmiş, reklam hizmetleri için yapılan ödemeler vergi tevkifatına tabi tutulmuş; dolaylı vergilerde ise; bu faaliyette bulunan yabancı firmalara bazı durumlarda KDV sorumluluğu getirilmiştir.
AÇIKLAMA:
1-DİJİTAL HİZMET VERGİSİ: Aşağıdaki dijital hizmetlerden elde edilen hasılat bu verginin kapsamına girmektedir.
. Dijital ortamda[1] sunulan her türlü reklam hizmetleri bu kapsamda sayılıyor ( Adsense, Admob, Adwords v.b. )
· Sesli, görsel veya dijital bir içeriğin dijital ortamda sunulması hizmetleri ( i-tunes, spotify,netflix v.b.)
· Kullanıcıların birbirleriyle etkileşime geçebilecekleri dijital ortamların sağlanması ve işletilmesi hizmetleri,(Facebook, Linkedin, Instagram, v.b)
· Yukarıda sayılan hizmetlere yönelik dijital ortamda verilen aracılık hizmetleri.
Bu hizmeti sunanlar bu verginin mükellefi olup,( bir takvim yılında elde ettiği hasılat 20 milyon liradan az veya global olarak elde ettiği hasılat 750 milyon avrodan az olanlar vergiden muaftırlar) bir ay içinde bu faaliyetlerden elde ettikleri hasılatı , ertesi ayın sonuna kadar beyanname ile beyan edip (yurt dışından beyanda bulunulması mümkündür) , bunun üzerinden hesaplanan %7,5 oranındaki vergiyi aynı süre içinde öderler. Türkiye’de bulunmayan mükellefler için yetkili vergi dairesi, Büyük Mükellefler Vergi Dairesi olarak belirlenmiştir.
2-DİJİTAL REKLAM HİZMET ÖDEMELERİ ÜZERİNDEKİ STOPAJ: İnternet ortamında verilen reklam hizmetlerine ilişkin olarak, bu hizmeti verenlere veya internet ortamında reklam hizmeti verilmesine aracılık edenlere yapılan ödemelerden:%15.
GVK 94/17-a ve KVK 30/ 15-a-ayırımlarına göre stopaj yapmak zorunda olanlar, gerçek ya da tüzel kişi dar mükelleflere nakden ya da hesaben yaptıkları ödemeler üzerinden bu kesintiyi yapmak zorundadırlar.
YARGI KARARI:
İstanbul 4. Vergi mahkemesi; Türkiye'deki bir iş yerinden ya da kanuni temsilci, vasıtasıyla elde edilmeyen dar mükellef gelirlerinin OECD model vergi anlaşmalarının 5. maddesi hükmüne göre Türkiye'de vergilendirilemeyeceğine , dolayısıyla reklam hizmetleri üzerinden alınan stopajın iadesine karar vermiş ( 22.11.2019 tarih ve E. 2019/696 ve K:2019/2300 sayılı karar) ve bu karar İstanbul 3. Bölge İdare Mahkemesince onaylanmıştır(29.09.2020 tarih ve E:2020/1051 ve K:2020/1328 sayılı karar) .
3-KDV SORUMLULUĞU:Türkiye’de ikametgahı, iş yeri,kanuni merkezi ve is merkezi bulunmayanlar tarafından KDV mükellefi olmayan gerçek kişilere elektronik ortamda sunulan hizmetlere ilişkin KDV bu hizmeti sunanlar tarafından 3 nolu KDV beyannamesiyle elektronik ortamda beyan edilip ödenir. KDV mükellefi olanlar zaten bu ödemeler üzerinden KDV hesaplayıp sorumlu sıfatıyla beyan edip ödemekteydiler ve bu şekilde devam edeceklerdir.ilk defa beyanname verecek elektronik hizmet sunucuları , ilgili elektronik ortamda dolduracakları formun onaylanması üzerine Büyük Mükellefler Vergi Dairesi Başkanlığı nezdinde, hizmet sunucusu adına “Elektronik Hizmet Sunucularına Özel KDV Mükellefiyeti” tesis edilecektir.
KAYNAKLAR:
ŞAHIN, MUHAMMET Dr.‘’Türkiye’de Ve Dünyada Dijital Hizmetlerin Vergilendirilmesi’’ Vergi Dünyası, Eylül 2020.
SAĞIR,HARUN Dijital Hizmetlerin Vergilendirilmesinin Tarihsel Süreci ve Geleceği, Vergi Dünyası, Kasım 2022 [1] Fiziki olarak karşı karşıya gelmeksizin, çevrimiçi faaliyetin gerçekleştiği her ortama dijital hizmet verilen ortam deniliyor.
IN ENGLISHTAXATION OF DIGITAL SERVICES IN TURKEY
RELAVENT ARTICLE: The withholding tax on payments for digital advertisement, VUK (Tax Procedure Law) 11/7; GVK (Income Tax Law) 94, KDV (VAT) 9/1
Decree: 2009/14592 mad.17/a.
RELAVENT COMMUNIQUE: KDVK UYGULAMA (VAT APPLICATION) GN TEB:1,1/10
SHORTLY: Since classical taxation is based on location but electronic business is carried on virtual environment, taxation of e-commerce is extremely difficult issue. OECD has developed some alternative solutions on this issue, but none of them hasn’t obtained agreement of all countries. So, some countries have acted independently and introduced a new tax for taxation of e-commerce. Turkey introduced three tax applications. In direct tax, Digital Service Tax, a withholding tax on payment for advertisement services and VAT liability for nonresident service providers under some conditions.
IN DETAILS:
1-DIGITAL SERVICE TAX: Income from below digital services are fall in the scope of this tax:
. All kind of advertisement services provided in digital environment (i.e.: Adsense, Admob, Adwords etc...)
· Broadcasting of audial, visual or digital contents, through digital environment. (i.e. i-tunes, spotify, netflix etc.…)
· Services of providing and operating of environments enabling users to communicate each other (i.e. Facebook, Linkedin, Instagram, etc…)
· Brokerage services for above services through digital environment.
Providers of above services are taxpayers of this tax ( which has annual turnover less than TL 20 million or global turnover is less than Euro 750 million are exempt from the tax) and have to submit tax returns indicated turn over in a given month by end of following month. The tax rate is %7,5 on the turnover and should be paid again at the end of following month. Taxpayers abroad can send their tax return from abroad to the Large Taxpayers Tax Office in Turkey.
2-WİTHHOLDING TAX ON PAYMENTS FOR DIGITAL ADVERTESİMENT SERVICES: 15 % withholding tax is calculated on payments to service providers or brokerages for advertisement services through internet environment.
Taxpayers which oblige to apply withholding tax according to Articles, Income Tax Law 94/17-a and Corporation Tax Law 30/15-a. should calculate the withholding tax on payments made in cash or in account, for digital advertisement.
COURT DECISION:
Istanbul 4. Tax Court decided that ; withholding taxes collected on digital adverticial service fees of non residence companies should be paid back to the relavent non residence companies (Dated: 22.11.2019 and numbered: E:2019/696 and K: 2019/2300).This decision is approved by Istanbul District Administrative Court(Dated: 29.09.2020 and Numbered: E:2020/1051 and K: 2020/1328)
3-VAT LIABILITY: Nonresident real or legal persons are responsible to calculate VAT and declare/pay in Turkey , on their services rendered in an electronic environment to Turkish resident real persons not having a VAT registration number .They will fila number 3 VAT tax return. Electronic service providers which will file first tax return, they will be registered with The Large Taxpayers Tax Office for VAT tax liability as soon as their first tax return is approved by the online system.
SOURCES:
ŞAHIN, MUHAMMET Dr.‘’Türkiye’de Ve Dünyada Dijital Hizmetlerin Vergilendirilmesi’’ Vergi Dünyası, Eylül 2020.
Commenti