İLGİLİ MADDE: KVK Md. 5 (1) e.
TEBLİĞ: KVK 1 SERİ SAYILI TEBLİĞ.
KISACA: (Tam ya da dar Kurumlar Vergisi mükellefi ) Kurumların, finansman ihtiyacını kendi kaynaklarından karşılamalarını desteklemek amacıyla elde ettikleri iştirak hisseleri (anonim şirket, limited şirket, komanditer iştirak hisseleri, iş ortaklıkları ve adi ortaklıklar hisseleri, kooperatif hisseleri) satış kazancının %75 ‘i , (Arazi, arsa , bina , kat ya da tapuda ayrıca kayıtlı bağımsız ve sürekli hak niteliğindeki ) taşınmaz (Tamamlayıcı bölümler örneğin sökülmeleri haline binanın zarar görmesine sebep olacak makineler dahil) satış kazancının %50’ si KV den istisna edilmiştir.
AÇIKLAMA: İstisnadan yararlanma şartları:
1-İştirak hisseleri ve taşınmazlar en az iki yıldan beri aktifte kayıtlı bulunmalıdır. (Örneğin: 2 Şubat 2019 da iktisap edilen bir varlığın 2 Şubat 2021 (dahil) den sonra satılması gerekir)
i)Devir ve bölünme halinde önceki devreden ya da bölünen kurumlardaki geçen süreler de dikkate alınır.
ii)Bedelsiz ya da rüçhan hakkıyla elde edilen hisse senetleri için sahip olunan eski hisse senetlerinin elde edilme tarihi dikkate alınır.
iii) Cins tashihi yapılmamış binanın iki yıl önce yapıldığı ve kullanıldığı inşaat ruhsatı, vergi dairesi ya da bir resmi daire kaydıyla tevsiki gerekir. Bu taşınmazlarda istisna, inşaatın tamamlandığı ve kullanılmaya başlandığı tarik iktisap tarihi kabul edilir.
iv) Aynı ortaklığa ait değişik tarihlerde alınan hisselerin kısmen satılması halinde, 2 yıllık süre ‘’ ilk giren ilk çıkar ‘’ yöntemine göre belirlenecektir.
2-Satış kazancının istisnadan yararlanan kısmı 5 yıl pasifte özel bir hesapta tutulur. Bu süre içerisinde sadece sermaye artışı dışında başka bir hesaba aktarılamaz. Tasfiye halinde (devir ya da bölünme hariç) de bu şartın ihlal edildiği kabul edilir.
3-Satış bedelinin satışı takip eden ikici takvim yılının sonuna kadar (Takas kabul edilmez) nakden ( İMKB da işlem gören hisse senedi ve tahvillerle yapılan ödemelerde, bunların yine 2 yıllık süre içerisinde nakde çevrilmesi gerekir) tahsil edilmesi gerekir.( Borçlar karşılığında rızaen ya da icra yoluyla satış istisnadan yararlanacaktır, ayrıca; taşınmazın, işletmenin mali durumuna katkıda bulunacak bir taşınmazın alınması için satılmasının istisnadan yararlanacağı konusunda özelge bulunmaktadır. ) Tahsil edilemeyen tutarın vergisi, vergi ziyaına uğratıldığı kabul edilir.(Vergi ziyaı cezasi ve gecikme faizi uygulanır)
4-Menkul kıymet ya da taşınmaz ticareti ya da kiralanmasıyla uğraşan kurumların bu amaçla ellerinde tuttukları değerler bu istisnadan yararlanamaz. (Bu işletmelerin alım-satıma ya da kiralamaya konu etmedikleri taşınmazlar yararlanabilir). (Yargı, tescilli faaliyet konusu yerine fiili faaliyet konusuna bakılması gerektiği görüşündedir)
5-Grup şirketleri arasında nakit girişi sağlamayan (ayni sermaye koymak gibi…) işlemler istisnadan yararlanamaz.
KDV UYGULAMASI (KDV Md. 17/4(r))
Kurumların aktifinde en az iki tam yıl süreyle bulunan iştirak hisseleri ile taşınmazların taşınmazların satışı suretiyle gerçekleşen devir ve teslimler KDV’ den istisna tutulmuştur. İktisap esnasında yüklenilen KDV’nin satış tarihine kadar indirim konusu yapılan tutarı için bir düzeltme yapılmayacak; ancak, bu tarihe kadar indirilemeyen KDV düzeltilecektir.
DAMGA VERGİSİ UYGULAMASI.
Damga Vergisi Kanunu’na ekli 2 nolu tablosunun IV/35 maddesinde bu işlemler nedeniyle düzenlenen belgelerin damga vergisinden istisna olacağı belirtilmiştir.
TAPU HARCI UYGULAMASI:
Tapu kanununda herhangi bir istisna bulunmamaktadır. (daha önceki yıllarda var olan istisna kaldırılmıştır)
BSMV UYGULAMASI:
Gider Vergileri kanununun 29/v. Maddesi hükmüne göre bu işlemler dolayısıyla lehe alınan paralar BSMV’ den istisnadır.
SATIŞ ZARARI HALİNDE DİĞER KAZANÇLARDAN İNDİRİLEBİLİR Mİ?:
Verilen özelgelere göre, bu satışlarda zarar oluşması halinde, zararın; iştirak hisseleri için %75’i indirilemeyecek, %25’ i indirilebilecek; taşınmazlar için %50 si indirilebilecek, %50 si indirilemeyecektir.
KAYNAKLAR:
-GÜRGÜN, ŞEBNEM PINAR,’’ Finansman Gider Kısıtlaması Uygulaması’’ Vergi Sorunları Dergisi, Aralık 2001(159)
-SAZAK, İSMAİL:’’ ’’Finansman Gider Kısıtlaması’’ Vergi Sorunları Dergisi Nisan 2001 (151)
-KURUMLAR VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ (SERİ NO:1) ‘NDE DEĞİŞİKLİK YAPILMASINA DAİR TEBLİĞ TASLAĞI
IN ENGLISH
.EXEMPTION FOR GAINS ARISING FROM SALE OF SHARES AND PROPERTIES
RELAVENT ARTICLE: Corporation Tax Law\ Article KVK Md. 5 (1) e.
RELAVENT COMMUNIQUE KVK SERIAL NUMBER 1
IN SHORT: 75% of gains arising from sale of shares(of society anonyms, limited companies, cooperatives, consorsiums,joint ventures , ordinary partnership) and 50% of gains arising from sale of properties ( i.e. lends, sites, building, let or rights recorded in the property register as independently and permanently including connected integral parts thereof like machinery and equipment) are exempt from Corporation Tax for the aim of supporting taxpayers to use their own sources instead of loan. All taxpayers’ regardless resident or nonresident, can benefit from this tax relive. Corporation Taxpayers (regardless resident or nonresident.
IN DETAILS: Conditions to benefit from the exemption:
1-Shares and properties should be recorded into balance sheets at least two years. (For example: assets purchased in February 2 of 2019, should be sold in or after February 2 of 2021)
i) In the cases of merger and spin off, periods prior these procedures are taken into account,
ii) Original acquisition date is accepted as acquisition date of shares granted freely for the shareholders.
iii) Acquisition date of buildings which still is recorded in the Property registrar as lend, should be proved with construction permission, any offial document obtained from tax Office and other official departments. For these buildings, completion of construction and start of usage date should be accepted as acquisition date for computation two years period.
iv) If the shares of a given company have purchased in different dates, definition of each share’s acquisition date, the FİFO method will be applied.
2- The tax exempt portion of gain will be recorded in an account for 5 years. This gain cannot be distributed or transferred to any other account apart from share capital for 5 years. In this 5 years period, if the company is liquidated, (apart from merger and spin off) it is transferred to the P/L account.
3-The remuneration of sale transactions should be collected within 2 years, otherwise, you cannot enjoy from the exemption. If payment in shares or bonds, they should be liquidated within 2 years. In written opinion of the MOF, the sale is against debts is acceptable. In addition to that remuneration can be used for purchase of other building if it will help the financial position of the firm.
4-Taxpayers dealing with trading of shares or properties or lease of properties cannot benefit from the exemption. However, their properties for usage of noncommercial and non-rental activities can be benefited. (In Court decision, actual activities of taxpayers more important than field of activity registered in Company Register.)
5-The sales between related party transactions not generating finance for the firm, cannot enjoy from the exemption.
VAT APPLICATION (VAT ARTICLE. 17/4(r))
The sales of shares or properties recorded in the balance sheets minimum 2 years are also exempt from VAT. The input VAT paid acquisition of properties can be deductible until the sale of the properties, balancing amount (if any), cannot be deducted and should be added to output VAT.
STAMP TAX APPLICATION:
These sale transactions are exempt from stamp tax according to Article IV/35 of numbered 2 attached to the Stamp Tax law.
PROPERTY REGISTRATION CHARGE:
There is no exemption for these sales so are subject to this charge. (Previously, it used to be exempt , but abolished)
BANKING AND INSURANCE TRANSACTION TAX:
These transaction are exempt from the BITT (BITT) according to Article 29/v of Expenditures Tax Law.
IS THE LOSSES ARISING FROM THE ABOVE SALES TAX DEDUCTIBLE OR NOT?
In written opinion of the MOF, 75% of the losses for the sale of shares and 50% of losses for the sale of properties cannot be tax deductible. However the balancing amounts can be…
SOURCES:
-GÜRGÜN, ŞEBNEM PINAR,’’ Finansman Gider Kısıtlaması Uygulaması’’ Vergi Sorunları Dergisi, Aralık 2001(159)
-SAZAK, İSMAİL:’’ ’’Finansman Gider Kısıtlaması’’ Vergi Sorunları Dergisi Nisan 2001 (151)
-KURUMLAR VERGİSİ GENEL TEBLİĞİ (SERİ NO:1) ‘NDE DEĞİŞİKLİK YAPILMASINA DAİR TEBLİĞ TASLAĞI .
Comments