Beyana dayanan vergilerde vergi ziyaı cezasını gerektiren fiilleri işleyen mükellefler, bu fiillerini kendiliğinden vergi idaresine bildirmeleri halinde (hürriyeti bağlayıcı cezalar dahil, usulsüzlük ve özel usulsüzlük cezaları hariç) ceza uygulanmaz.
İLGİLİ MADDE:VUK 371
İLGİLİ TEBLİĞ: VUK 169,238 nolu tebliğler.VUK 95 nolu sirküler.
KOŞULLAR:
1-HANGİ FİİLLER: vergi ziyaı cezasını gerektiren fiiller. Usulsüzlük ve özel usulsüzlük fiilleri bu kapsama girmez. İdarenin görüşüne göre; fiil (zarar azaltımı ya da mahsuplar nedeniyle ) vergi ziyaı doğurmuyorsa, pişmanlıktan yararlanılamaz (yargının aksi yönde kararları olmasına rağmen[1]).
2-HANGİ VERGİLER: (Tarhiyatı/hesaplanması) Beyana tabi olan vergiler. Motorlu Taşıtlar, Veraset ve İntikal [2] ve Emlak Vergileri dışındaki tüm doğrudan ve dolaylı vergiler(beyana dayanan harçlar dahil [3] ) bu kapsama girer.
3-ZAMAN SINIRLAMASI : Vergi incelemesi başlamadan, bir ihbar olmadan veya olayın Takdir Komisyonuna intikalinden önce dilekçeyle haber verilmesi, hemen ya da takip eden 15 gün içinde düzeltilmiş beyannamenin verilmesi gerekir. Aynı süre içinde vergi aslı ve (aşağıdaki bentte açıklanan ) pişmanlık zammının ödenmesi gerekir.
4-PİŞMANLIK ZAMMI: Ödemenim geciktiği her ay ve kesri için Amme Alacakları Tahsil Usulü (AATÜ) Kanununun 51. Maddesinde belirtilen oranda (şimdilik: %2) pişmanlık zammı hesaplanır.
SORUNLAR:
1-PİŞMANLIK BEYANI İHTİRAZİ KAYITLA YAPILABİLİR Mİ?:
Bu konu tartışmalıdır. Bir görüşe göre: Kanun hükmünde bir kısıtlama yoktur, verilebilir. Diğer görüşe göre; ihtirazi kayıt pişmanlık kavramına ters düşmektedir.
ÖZELGELER: Pişmanlık beyanında ihtirazı kayıt olmaz.
YARGI KARARLARI: Olumlu ve olumsuz her iki yönde de kararlar vardır. Danıştay Vergi Dava Daireleri Genel Kurul’un 09.11.2016 tarih ve E:2016/819 ve E:2016/1066 sayılı kararı olumsuzdur. (Yine aynı kurulun E:2019/1403 ve K:2019/1142 sayılı kararında, (AYM sinin 27.02.2019 tarih ve B.No: 2015/15100 sayılı kararına atıf yapılarak) mükellefin; idarenin müeyyideli yazısı üzerine beyannamevermesi halinde ihtirazi kayıt olabileceği, bunun dışındaki düzeltme beyanlarında ihtirazi kaydın kabul edilmemesi gerektiği belirtilmektedir.[4]
2-BİR VERGİ YA DA BİR DÖNEM İÇİN İNCELEME BAŞLAMIŞSA (TAKDİRE SEVK YA DA İHBAR SÖZ KONUSUYSA) DİĞER VERGİ VE DÖNEMLER İÇİN PİŞMANLIK BEYANI YAPILABİLİR Mİ?
İdarenin görüşü açık değildir[5]. Bir görüşe göre, kanun hükmünde sadece incelemenin başlamasından (incelemeye başlamasından tutanağının iimzalandığı anın kastedildiği kabul edilmektedir) bahsedilmektedir. Dolayısıyla bütün vergileri ve dönemleri kapsar. Diğer görüş ise, vergi inceleme elemanın hangi vergi ve hangi dönemi inceleyeceğini bildirmesi gerektiğinden, sadece bu vergi ve bu dönemle ilgili pişmanlık’ın önlenmiş olacağı savunulmaktadır. İhbarda (ihbar dilekçesi ya da ihbar tutanağının resmi kayıtlara geçirilmiş olması şartıyla) ise, pişmanlık konusuyla ihbar konusu aynı olmalıdır.
3-DİLEKÇE VE BEYANNAMEDE ‘’ PİŞMANLIK ‘’ İFADESİ YER ALMIYORSA PİŞMANLIK UYGULANIR MI?
Bu durumda pişmanlık uygulanmaz , yasal süresinden sonra kendiliğinden beyanda bulunulması ile ilgili hükümler uygulanır.
4-VERGİ ASLI VE PİŞMANLIK ZAMMININ ZAMANINDA ÖDENMEMESİ YA DA EKSİK ÖDENMESİ HALİNDE NE OLUR? :
Bu durumda pişmanlık iptal edilir, yasal süresinden sonra kendiliğinden beyanda bulunulması ile ilgili hükümler uygulanır. Mücbir sebep olması halinde ne olacağı konusunda farklı görüşler bulunmaktadır; ancak Danıştay 4. Dairesinin bir kararında mücbir sebebin geçerli olduğu doğrultudadır. [6].
DİĞER KAYNAKLAR:
-Doç.Dr.Burçin,Bozdoğan:’’Vergi Hukuku ve Ceza Hukuku Normları Açısından Pişmanlık,Vergi Sorunları Dergisi,Ağustos 2016,Sayı: 335.
-Doç.Dr. Ahmet Erol: ‘’Pişmanlık ve Islah I;II;III;IV;V ’’, Yaklaşım, :Eylül(237) ,Ekim(238),Kasım(239) ,Aralık(240) 2012 ve Ocak(241) 2013 ,
ENGLISH
[1] Dn.7.D.17.04.1986;E:1984/1245,K:1986/1295-Dn.4.D.07.11.1974,E:1974/854,K:1974/3810-Dn.7.D. 09.02.1983,E:1981/2542,K:1983/217 [2] İsmail Karakoç Pişmanlık Müessesesinin Mali İdarenin Ek Düzenlemeleri Çerçevesinde Değerlendirilmesi,Yaklaşım Ocak 2020, sayı: 325 [3] İsmail Karakoç, a.g.m. [4] Dilşah Varol, Güncel Yargı Kararları Doğrultusunda Pişmanlıkla Verilen Beyannamelere İhtirazi Kayıt Konulabilirliği Üzerine Bir Değerlendirme, Vergi Dünyası Ekim 2017 [5] Azmi Demirci, Pişmanlık ve Islah Uygulamalarında Sorunlar .Vergi Dünyası Mart 2009 [6] Eshan Doğrusöz, 22.02.1982 ; E:1981/1748 ve K:1982/198 ‘’Pişmanlık Müessesesi-Mücbir Sebep Kavramı İlişkisi’’ Yaklaşım Nisan 2003 Sayı:123
ENGLISH
REGRET RELİEVE IN TURKISH TAXATION
SHORTLY: In declaration base taxes , if taxpayers whose transactions against the law and are subject to tax penalty, inform tax administration authority of those transactions, penalties including impressment , excluding procedural and special procedural fines , cannot be applied.
RELEVANT ARTİCLE: Tax Procedural Law (TPL) 371.
RELAVENT COMMUNIQUE: numbered 169,238 and circular 95.
REQUİRED CONDİTIONS:
1-WHICH TRANSACTIONS : Transactions are ones required to be penalized according to the tax regulations. . Procedural and special procedural fines ( transactions do not cause any tax loss) do not fall in the scope of those penalties. In the opinion of MOF transactions not causing any tax loss , cannot be benefited from the regret relieve.(although some decision of tax courts is against this approach)
2-WHICH TAXES: Only taxes whose assessment are based on declaration (All direct and indirect taxes apart from Motor Vehicle Tax, Inheritance and Donation tax , Property Tax , but including Charges based on declaration )
3-TIMING : The notification to the tax administration should be made before the start of any tax audit, receiving any black mail and before being send to the Special Tax Assessment Commission. It should be in written . In addition to that, adjusted declaration should be made with 15 days following the application and tax and interest should be paid within the same period.
4-REGRET RELİEVE INTEREST: 2% monthly delay interest is calculated on the tax loss for The period between original due date and the payment date.
FREQUENTLY ASKED QUESTIONS :
1-REGRET DECLERATION CAN BE MADE WİTH A RESERVATION CLOSE ?
This issue has not been solved yet. There are two different opinions of tax experts about it. The MOF’s opinion is negative. The Supreme court have two decisions against each other.
2-IF A TAX AUDİT HAS ALREADY STARTED FOR A TAX YEAR (OR PERİOD) AGAİNST A TAXPAYER , CAN SAME TAXPAYER CAN APPLY FOR A REGRET RELİEVE FOR A YEAR (OR PERİOD) OTHER THAN TAX YEAR (OR PERİOD) FOR WHİCH THE TAX AUDİT HAS BEEN STARTED?
The opinion of the MOF is not certain yet . However, according to generally accepted approach, for the taxes and periods other than taxes and tax periods for which the tax audit has been already started, can be benefit from the relieve.
3- IF THERE IS NO REFER TO THE REGRET RELIEVE IN THE REGRET DECLERATION, IS IT ACCAPTABLE?
In this case, taxpayers cannot benefit from the regret relieve. Instead, the procedure for the self-declaration is applied ( with %50 penalty on principal and 2% monthly delay interest)
4- WHAT HEPPENS IF PRINCIPAL TAX AND DELAY INTEREST ASSESSED FOLLOWING THE REGRET DECLARATION ARE NOT PAID TIMELY?
In this case, the regret relieve will be cancelled . Again, the procedure for self late declaration is applied .In one of the Supreme court decisions, the regret relieve can be applied for the late payment if there is any force major .
SOURCES:
-Doç.Dr.Burçin,Bozdoğan:’’Vergi Hukuku ve Ceza Hukuku Normları Açısından Pişmanlık,Vergi Sorunları Dergisi, Ağustos 2016,Sayı: 335.
-Doç.Dr. Ahmet Erol: ‘’Pişmanlık ve Islah I;II;III;IV;V ’’, Yaklaşım, :Eylül(237) ,Ekim(238),Kasım(239) ,Aralık(240) 2012 ve Ocak(241) 2013 ,
Comments