ZARAR ZİYAN VE TAZMINATLAR/LOSS, WASTE AND INDEMNITIES

Kurumlar Vergisi mükellefleri ile ticari kazanç, zirai kazanç , serbest meslek faaliyeti ve gayrimenkul sermaye iradından dolayı Gelir Vergisi mükellefi olanlar işle ilgili olmak şartiyle, mukavelenameye veya ilama veya kanun emrine istinaden ödenen zarar; ziyan ve tazminatları gider olarak kazançtan düşülebilirler. Her türlü para cezaları ve vergi cezaları ile teşebbüs sahibinin ,kurumların kendilerinin, ortaklarının, yöneticilerinin ve çalışanlarının suçlarından doğacak maddi veya manevi zarar tazminatlar ,gider yazılamaz…

İLGİLİ MADDE: GVK 40/3,41/6, 57/9, 68/10,74/11 VE KVK 11/1-g.

İLGİLİ TEBLİĞ: VUK Gn.Teb.:284.

DETAYLAR:

1-ŞARTLARI:

a)İşle ilgili olmalı (gayrimekul sermaye iradı elde edenlerin sadece kiraya verdikleri gayrimenkulle ilgi olmalı),

b) Bir anlaşmadan, mahkeme kararından ya da kanun hükmünden doğmalı,

c) Mükellefin kendi, ortaklarının , yöneticilerinin ve çalışanlarının suçlarından doğmuş olmamalı

d) Ödenmiş olmalı,(Ödendiği dönemde gider yazılmalı)

2- SULH YOLUYLA ÖDENENLER GİDER YAZILABİLİR Mİ? Sadece daha önce yapılan anlaşmaya, kanun hükmüne ya da mahkeme kararına dayanılarak yapılan ödemeler kazançtan indirilebilir. Ödemeyi gerektiren olayın oluşumundan sonra yapılan anlaşmalara ya da uzlaşmalara dayanan ödemeler gider olarak indirilemez.

3- İNDİRİLEBİLECEK ZARAR, ZİYAN VE TAZMİNAT ÖRNEKLERİ:

-Anlaşmada daha önce belirtilmesi kaydiyle inşaatın, herhangi bir hizmetin zamanında bitirilmemesi ya da bir malın zamanında teslim edilememesi nedeniyle ödenen ceza ya da tazminatlar,

-Yapılan rar ya da hizmetin ya da teslim edilen malın nitelik ve kalitesinin daha önce anlaşmaya varılandan farklı olması,

-Faaliyetin sürdürülmesi sırasında suç oluşturmayan bir fiilden dolayı tazmini gereken zarar ya da ziyana sebebiyet verilmesi (çalışanın kaza geçirmesi, inşaat kazısı sırasında yandaki parsellerdeki gayrimenkullere zarar verilmesi, işletmeye ait aracın kaza yapması gibi…)

4- İNDİRİLEMEYECEK ZARAR, ZİYAN VE TAZMİNAT ÖRNEKLERİ:

-Çalışanın çalıştıranın da bir suçu ya da kusuru bulunduğu bir fiilinden dolayı ödenen tazminatlar, , (Ör.ehliyetsiz olarak çalıştırdığı şoförün kaza yapması gibi…)

- İşverenin bir ihmal ya da kusurunun bulunması halinde İş kazası sonucunda işçinin yaralanması ya da hayatını kaybetmesi halinde yapılacak ödemeler,(Kısmi sorumluluğu olması halinde bu kısma isabet eden miktarla sınırlı olmak kaydıyla)[1]

-Vergi ve ceza tarhiyatı ya da ödenmeyen vadesi geçmiş bir ticari borç için açılan davada ödenen müşavirlik ve avukatlık ücretleri ( Davanın mükellef lehine sonuçlanması halinde gider yazılabilir)[2]

5- SUÇ KAVRAMI HAKKINDA: Bir fiil yasalarla ihlal kabul edilip buna göre bir ceza öngörülmüş ise suç teşkil edecek , bunun için ödenen tazminatlar gider yazılamayacaktır. Kanun hükmünde açıkça ‘’suç’’ kavramı kullanılmasına rağmen , İdarenin özelgelerinde ve yargının bazı kararlarında , yasalarda bir ceza öngörülmeyen haksız fiilden doğan tazminatların da vergiye tabi kazançtan indirilmemesi gerektiği yolunda bir yaklaşıma rastlanılmaktadır[3].

6-SÖZ KONUSU ÖDEMELER KARŞILIĞINDA KDV’Lİ FATURA İSTENECEK Mİ? Tazminat ödemesinde; bir hizmet ifası ya da teslim edilen mal söz konusu olmadığından, fatura düzenlenmesine ve KDV hesaplanmasına gerek yoktur. /LOSS, WASTE AND INDEMNITIES

IN BRIEF: Taxpayers earning commercial, agricultural, professional services income and rents regardless they are subject to individual or corporation tax, they can deduct payments paid for losses, wastes and indemnities from their taxable income provided that they should be directly relating their taxable transactions and should be paid under a law, court decision and agreement. Penalty payments in cash, fine and material and spiritual indemnities paid because of crimes of owner of business, companies and shareholders thereof and managers and employees, cannot be tax deductible.

RELAVENT ARTICLE: INCOME TAX LAW: 40/3,41/6, 57/9, 68/10,74/11 VE KVK 11/1-g.

RELAVENT COMMUNIQUE: VUK (TAX PROCEDURE LAW) Gn.Teb.:284.

IN DETAILS:

1-REQUIREMENTS:

a) Business relation,

b) payments according to the law, court decision and agreements,

c) They should not raise from crimes of business owner, shareholders, partners, directors, managers and employees

d) It should be paid. (cash base)

2- CAN INDEMNITIES PAID IN A PEACE WAY , BE TAX DEDUCTIBLE FOR TAX PURPOSES?

Indemnities only paid according to agreements previously signed, court decisions and a law can be deductible. Indemnities paid according to agreements signed after the event causing compensation and settlement arrangements (for peace) cannot be tax deductible

3- SOME EXAMPLES FOR DAX DEDUCTIBLE INDEMNITIES:

-Compensations and penalties paid according to the contractual obligations for non-deliveries of goods and not completion of a construction timely.

-Payments made for compensation of quality and features of commodities and services which are different from those agreed on,

-Indemnities paid for compensation of losses caused by any action which is not a crime, during conducting the normal business activities (one of employees has an accident, causing losses of neighboring buildings during the construction activity…)

4- EXAMPLE FOR NOT TAX-DEDUCTIBLE INDEMNITIES:

-Indemnities paid because of crime of directors, managers, shareholders or employees of enterprise, (employing a driver who does not have a driving license and is involved with an accident).

- Indemnities paid for employees wounded or died in a work accident caused by crime of employers. In the case of partial responsibility of employer, the partial tax deductibity is possible.[1]

-Taxes and tax penalties or advisor and lawyer for court cases relating with nonpayment of commercial payables (It is deductible if the resolution of court in fevor of debtor.)[2]

5- ABOUT CRIME TERM:

Acts treated as a violation of a law, is called as ‘’criminal act’’. In the tax regulations, although the term of crime is referred, in the opinion of MOF and some court resolutions, payments of tortious act is not taxable as well

6-DOCUMENTATION OF INDEMNITIES:

Since there is no deliveries of goods and no render of goods, invoice is not necessary. Any other documents can be used as an evidence.

[1] AKARCA,AKİF VE DR. ŞAFAK,MEHMET:’’Zarar, Ziyan ve Tazminatların Gider Yazılma Şartları’’ Dünya Gazetesi 17.09.2015 [2] MAÇ,MEHMET: ‘’Mükelleflerce Gider Yazılabilecek Tazminatlar’’ vergi.tc/makale/MehmetMac/MUKELLEFLERCE-GIDER-YAZILABILECEK-TAZMINATLAR/f7a74f5-0225-41c0-9c4a-d1898608d62a

IN ENGLISH

[1] AKARCA,AKİF VE DR. ŞAFAK,MEHMET:’’Zarar, Ziyan ve Tazminatların Gider Yazılma Şartları’’ Dünya Gazetesi 17.09.2015 [2] MAÇ,MEHMET: ‘’Mükelleflerce Gider Yazılabilecek Tazminatlar’’ vergi.tc/makale/MehmetMac/MUKELLEFLERCE-GIDER-YAZILABILECEK-TAZMINATLAR/f7a74f5-0225-41c0-9c4a-d1898608d62a [3] GÜNDOĞDU, BURHAN.’2zarar,Ziyan ve Tazminat ödemelerinin Kazancın Tespitinde Gider Olarak Dikkate Alınması’’ Vergi Dünyası Ağustos 2004.